Об определении в целях НДПИ начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти (включая потери при добыче) при расчете степени выработанности запасов конкретного участка недр
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 января 2014 г. N ГД-4-3/1410@
Федеральная налоговая служба в связи обращениями по вопросу применения п. 1.1 и п. 4 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1.1 ст. 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013) степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 руб. по основаниям, предусмотренным пп. 8, 10 - 12, 14 - 16 п. 1 указанной статьи, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с п. 4 ст. 342 Кодекса.
При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых: на участках недр, указанных в пп. 10 - 12 п. 1 ст. 342 Кодекса, - по состоянию на 1 января 2008 г., на участках недр, указанных в пп. 14 - 16 п. 1 данной статьи, - на 1 января 2011 г.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.09.2013 абз. 2 п. 1.1 ст. 342 Кодекса изложен в следующей редакции:
"При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на следующие даты: на 1 января 2008 г. - для участков недр, указанных в пп. 10 - 12 п. 1 настоящей статьи; на 1 января 2011 г. - для участков недр, указанных в пп. 14 - 16 п. 1 настоящей статьи".
В Письме Минфина России от 30.07.2012 N 03-06-05-01/86 (размещено на сайте ФНС России) разъясняется, что начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения п. 4 ст. 342 Кодекса определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2006 и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.
Таким образом, начальные извлекаемые запасы нефти в целях применения абз. 2 п. 1.1 ст. 342 Кодекса (в редакции, действующей до 01.09.2013 и с учетом Закона N 213-ФЗ) определяются следующим образом:
- для участков недр, указанных в пп. 10 - 12 п. 1 ст. 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2008 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2008;
- для участков недр, указанных в пп. 14 - 16 п. 1 ст. 342 Кодекса, как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.
2. На основании абз. 8 п. 4 ст. 342 Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях указанной статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).
При этом N - это сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.
Учитывая изложенное, при применении пп. 16 п. 1 ст. 342 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти (V) для всех налоговых периодов определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых (нефть) на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на 01.01.2011.
Накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) для налоговых периодов 2012 г. определяется на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть), утвержденного в 2011 г., для налоговых периодов 2013 г. - на основании государственного баланса полезных ископаемых (нефть), утвержденного в 2012 г.
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 28.11.2013 N 03-06-05-01/51681).
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. Ю.ГРИГОРЕНКО
29.01.2014