Организация (кинотеатр) произвела замену обивки сидений в кинозале, поскольку прежняя была выполнена из морально устаревшего дерматина. Новая обивка сидений выполнена из современного воздухопроницаемого натурального материала, способствует комфорту зрителя, что позволяет привлечь большее число посетителей. Налоговый орган признал расходы на замену обивки необоснованными. По мнению налогового органа, такую замену следовало производить в случае, если прежняя пришла в негодность (повреждена). Прав ли налоговый орган? Признаются ли произведенные затраты в целях налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, вывод налогового органа в отношении невозможности учета расходов на замену устаревшей обивки сидений в кинозале не может быть признан правомерным.

Обоснование: Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П) налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды (например, на содержание, эксплуатацию основных средств).

Учитывая изложенное, затраты кинотеатра на замену обивки сидений в кинозале учитываются в составе материальных расходов в целях гл. 25 НК РФ, поскольку кинозал используется при осуществлении предпринимательской деятельности, а сиденья с обивкой из современного воздухопроницаемого натурального материала способствуют комфорту зрителя, что позволяет привлечь большее число посетителей.

Таким образом, рассматриваемые затраты организации, при условии их документального подтверждения, могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ в составе материальных расходов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.08.2010