Облагается ли НДФЛ сумма, полученная физическим лицом за лесопосадочный материал, проданный организации (лесничеству)? На что следует обратить внимание при оформлении данной сделки?

Ответ: При продаже лесопосадочного материала лесничеству физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ с полученной суммы дохода. При этом организация - источник дохода (лесничество) не будет являться налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 228 Налогового кодекса РФ. Организация в данном случае должна составить соответствующий закупочный акт.

Обоснование: В общем случае доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Однако, выплачивая физическим лицам деньги за приобретенные у них товары, организация не является налоговым агентом и не должна удерживать НДФЛ. Это правило закреплено в следующих нормах.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

При получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, указанная в вопросе операция НДФЛ облагается, но организация налоговым агентом не является.

К аналогичному выводу пришел Минфин России в Письме от 04.09.2006 N 03-05-01-04/258 в отношении получения физическими лицами доходов от продажи книг магазину, принадлежащих им на праве собственности.

В свою очередь, при продаже физическое лицо в указанной ситуации обязано представлять в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).

В отношении документального оформления сделки необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик (в данном случае это организация) уменьшает доходы на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. В свою очередь, документально подтвержденными признаются расходы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Согласно п. 7.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) при покупке продукции у населения оформляется закупочный акт. Унифицированная форма закупочного акта N ОП-5 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Однако бланк предназначен для сельскохозяйственной продукции.

Остальные организации самостоятельно разрабатывают форму закупочного акта, тем более что у гражданина может быть куплена не только сельскохозяйственная продукция, но и материалы. Главное, что в документе должны быть указаны все обязательные реквизиты, названные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Причем в Письме УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778 указано, что унифицированный бланк можно использовать в качестве образца для составления акта при покупке у физических лиц любых товарно-материальных ценностей.

Кроме того, как обозначено в п. 7.3 указанных Методических рекомендаций, в закупочных документах необходимо привести паспортные данные сдатчика продуктов, а также его место жительства. Если в ходе налоговой проверки выяснится, что акт содержит недостоверные сведения (например, по указанным в закупочных актах адресам физические лица никогда не проживали, паспорта с указанными в актах данными гражданам не выдавались), расходы будут признаны неподтвержденными (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2007 N Ф04-7494/2007(39614-А03-19), ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2006 N Ф03-А73/06-2/3360).

Следует отметить, что информация, указанная в закупочном акте, может быть признана недостоверной (что повлечет отказ в признании расходов), если у физического лица будет приобретено такое количество продукции, например дикорастущих ягод, грибов, собрать которое оно не может в силу ограниченных физических возможностей человека (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 N А31-9242/2005-15). В данном деле рассматривалась ситуация, когда по данным закупочных актов общество закупило в течение двух недель у четырех физических лиц более 23 т грибов, являющихся, как известно, скоропортящейся продукцией. При этом в один из дней было закуплено целых 10 т грибов.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

30.08.2010