ООО реализует товары контрагенту, находящемуся на территории Казахстана. Сторонами согласована стоимость товаров без учета НДС в размере 100 000 руб. Отгрузка товаров осуществлена 15 июля 2010 г. Каков порядок исчисления и уплаты НДС по этой сделке? Какие документы необходимо иметь ООО? Какие документы нужно представить в налоговый орган? Нужно ли таможенное оформление товаров?

Ответ: При реализации товаров контрагенту, находящемуся на территории Казахстана, ООО будет применяться ставка НДС 0% (при представлении необходимых документов). При этом организация в течение 180 дней с даты отгрузки должна представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%. Таможенному органу ООО следует представить декларацию на товары, а также документы, на основании которых заполнена таможенная декларация.

Обоснование: В соответствии с Решением Высшего органа таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана от 21.05.2010 N 36 с 1 июля 2010 г. российским налогоплательщикам при заключении сделок с контрагентами - резидентами Казахстана в целях налогообложения операций необходимо руководствоваться вступившим в силу Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение от 25.01.2008) и принятыми в соответствии с ним Протоколами от 11.12.2009.

Статьей 4 Соглашения от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009) установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган пакета документов. При этом налогоплательщик-экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза. Таким образом, очевидно, что при реализации товаров контрагенту, находящемуся на территории Казахстана, ООО будет применяться ставка 0% (при представлении необходимых документов), при этом ООО имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ. При этом следует отметить, что действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на все товары: как происходящие с территории России, так и происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории таможенного союза.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, представляется в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 установлен перечень документов, представляемых одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС (освобождения от уплаты акцизов). Данный перечень включает:

- договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера. В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза). В рассматриваемом случае - заявление контрагента - резидента Казахстана об уплаченных суммах косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Конкретный перечень транспортных и товаросопроводительных документов, необходимых при экспорте товаров из РФ, конкретизирован в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Вместе с этим следует отметить, что согласно пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган представляются иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством РФ. В этой связи не исключается вероятность того, что налоговые органы будут требовать от российского экспортера представить наряду с документами, предусмотренными международным договором, документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

Ранее, в период действия Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", содержащего аналогичные требования к перечню документов, обосновывающего применение нулевой ставки, налоговые органы пытались неоднократно отказать российским экспортерам в удовлетворении заявленных требований на применение ставки 0% по НДС при реализации товаров на экспорт. В обоснование своей позиции контролирующие органы вменяли коммерческим организациям отсутствие в представляемом пакете документов грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД).

Однако суды признавали такие действия инспекции неправомерными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2007 N А52-30/2007). По мнению судебных органов, ИФНС неправомерно признала необоснованным применение ООО ставки 0% по НДС при реализации товаров на экспорт, указав на непредставление ГТД, поскольку материалами дела подтверждается, что общество представило в инспекцию вместе с декларацией по ставке 0% полный комплект документов, необходимых для подтверждения права на применение данной ставки в отношении товаров, вывезенных в Республику Беларусь. Вместе с этим, учитывая, что Протокол от 11.12.2009 содержит открытый перечень документов, возможность возникновения таких же споров высока.

В соответствии со ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных данным Договором. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

Вместе с этим согласно п. 4 ст. 180 ТК ТС и Решению N 263 Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 "О порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары" (далее - Решение N 263) в качестве таможенной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой.

Так, в соответствии с п. 6 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары (утв. Решением N 263) могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы с предоставлением заявления в отношении следующих товаров:

- помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и экспорта при одновременном соблюдении следующих условий:

- общая таможенная стоимость декларируемых товаров не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а в случаях, предусмотренных законодательством государств - членов Таможенного союза, - суммы, эквивалентной 1000 евро;

- товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту), заключенному при совершении внешнеэкономической сделки или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;

- перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;

- товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.

Как следует из содержания задаваемого вопроса, согласованная стоимость экспортируемых товаров определена в размере 100 000 руб. (2576,72 евро по курсу Банка России на 15.07.2010), что не позволяет соблюсти требования по использованию транспортных документов в качестве декларации на товары. В этих условиях российскому экспортеру следует представить декларацию на товары, в которой указываются основные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 181 ТК ТС. Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация (п. 1 ст. 183 ТК ТС).

С. И.Шириков

Ведущий аудитор отдела аудита

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

30.08.2010