В организации по трудовым договорам работают надомники, используя при этом собственные компьютеры и подключение к сети Интернет за свой счет. Обязана ли организация выплачивать работникам компенсацию за это? Если должна, то какими документами можно подтвердить освобождение компенсации от НДФЛ?

Ответ: В рассматриваемой ситуации организация обязана выплачивать компенсацию в порядке, определенном трудовым договором. Работодатель может самостоятельно определить, какие именно документы будут им использоваться в качестве подтверждающих освобождение компенсации от НДФЛ. По нашему мнению, такими документами в совокупности могут быть: заявления работников об использовании личного компьютера и подключении к сети Интернет, приказ организации об использовании личного компьютера и подключении к сети Интернет с указанием перечня работников, технический паспорт либо гарантийный талон на используемый компьютер, кассовые чеки на оплату подключения к сети Интернет, а также расчет выплат компенсации в свободной форме.

Обоснование: В соответствии со ст. 310 Трудового кодекса РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. Надомник может выполнять работу, обусловленную трудовым договором, с участием членов его семьи. При этом трудовые отношения между членами семьи надомника и работодателем не возникают.

В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производится работодателем в порядке, определенном трудовым договором.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана выплачивать компенсацию в порядке, определенном трудовым договором.

Из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя и не предусматривает порядок их установления, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387, направленное для сведения Письмом ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@).

При указании на необходимость наличия подтверждающих использование имущества в интересах работодателя документов контролирующие органы не уточняют, какие именно документы имеются ими в виду, а также форму и содержание расчета. Следовательно, работодатель может самостоятельно определить, какие именно документы будут им использоваться в качестве подтверждающих. По нашему мнению, такими документами в совокупности могут быть: заявления работников об использовании личного компьютера и подключении к сети Интернет, приказ организации об использовании личного компьютера и подключении к сети Интернет с указанием перечня работников, технический паспорт либо гарантийный талон на используемый компьютер, кассовые чеки на оплату подключения к сети Интернет, а также расчет выплат компенсации в свободной форме.

Обращаем внимание на то, что, если налоговые органы сочтут наличие подобных документов недостаточным для подтверждения использования компьютеров и подключения к Интернету при исполнении трудовых обязанностей, им придется доказать подобный вывод и представить документы, подтверждающие непроизводственный характер использования личного имущества работников и, как следствие, факт возникновения у работников организации подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц дохода в виде налоговой выгоды в размере полученных от работодателя компенсаций (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2007 по делу N А56-49256/2006, ФАС Поволжского округа от 19.08.2008 по делу N А06-6865/07).

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

30.08.2010