Каков порядок расчета и уплаты НДС при экспорте товара российской организацией (на общей системе налогообложения) (муки) из Казахстана в Россию? В какой момент уплачивается НДС? Необходимо ли на этот товар таможенное оформление? Если расчет безналичный, то обязательно ли оформлять паспорт сделки? Имеет ли право организация на вычет уплаченного НДС по ввезенному товару?

Ответ: При экспорте товара (муки) из Казахстана в Россию налоговая база по НДС определяется на дату принятия товара к учету как стоимость приобретенного товара и взимается налоговыми органами государства-импортера в связи с отсутствием таможенного оформления. Факт наличного расчета за приобретаемый товар не влияет на расчет суммы НДС, подлежащего уплате российскому налоговому органу. При этом суммы налога подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Порядок взимания НДС при импорте товаров в Российскую Федерацию из государств - членов Таможенного союза установлен ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Так, НДС при импорте товаров взимается налоговыми органами государства-импортера в связи с отсутствием таможенного оформления. При этом налоговая база определяется на дату принятия товара к учету как стоимость приобретенного товара.

Сумма НДС, подлежащая уплате в Российской Федерации по импортированным товарам, исчисляется по налоговым ставкам, установленным ст. 164 НК РФ. То есть при ввозе в Российскую Федерацию муки из Республики Казахстан НДС уплачивается по ставке 10 процентов. Что касается срока уплаты НДС, то налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету (п. 7 ст. 2 Протокола).

Факт наличного расчета за приобретаемый товар не влияет на расчет суммы НДС, подлежащего уплате российскому налоговому органу. При этом оформление (либо неоформление) паспорта сделки в банке нормами Протокола и НК РФ не регулируется. По вопросу принятия к вычету суммы НДС, уплаченного при импорте муки, следует отметить, что в соответствии с п. 11 ст. 2 Протокола указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.01.2014