Российская организация планирует принять на работу иностранного специалиста - гражданина Германии. Подлежат ли доходы указанного работника обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Если иностранный работник будет иметь статус временно или постоянно проживающего, организация должна будет уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Доходы иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, не подлежат обложению данными взносами. При этом независимо от статуса иностранного специалиста, состоящего в трудовых отношениях с организацией, организации необходимо будет уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обоснование: Страховые взносы на обязательное социальное страхование уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование. Согласно абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Перечень застрахованных лиц установлен законодательством по каждому виду обязательного социального страхования:

- в части страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование - п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование - ст. ст. 6 - 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

Из содержания приведенных нормативных актов следует, что иностранные граждане, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в случае, если они постоянно или временно проживают в России.

В то же время не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

- работают за рубежом по трудовому договору с российской организацией;

- временно пребывают на территории Российской Федерации.

По общему правилу выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым договорам облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Однако Законом N 212-ФЗ предусмотрены исключения в части выплат, предусмотренных трудовыми договорами с иностранными сотрудниками, включая и высококвалифицированных. Например, не подлежат начислению страховые взносы на выплаты, в случае если сотрудник (иностранный гражданин или лицо без гражданства) работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был ли трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Также не начисляются страховые взносы на выплаты по трудовым договорам, заключенным с иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими статус временно пребывающих на территории Российской Федерации. Эта норма прямо предусмотрена п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) все иностранные лица, находящиеся на территории Российской Федерации, подразделяются на три категории:

1) временно пребывающие в Российской Федерации (ст. 5 Закона N 115-ФЗ);

2) временно проживающие в Российской Федерации (ст. 6 Закона N 115-ФЗ);

3) постоянно проживающие в Российской Федерации (ст. 8 Закона N 115-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ:

- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Таким образом, если иностранный специалист на основании трудового договора с российской организацией работает за рубежом или имеет статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, то на начисленные ему выплаты страховые взносы на социальное страхование начисляться не должны.

В остальных случаях на выплаты в пользу иностранного специалиста, состоящего в трудовых отношениях с организацией, начисляются страховые взносы по ставкам, предусмотренным Законом N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 2 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

В соответствии с ч. 2 ст. 12, вступающей в силу с 1 января 2011 г., применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.

Помимо страховых взносов на обязательное социальное страхование иностранные работники независимо от их статуса, заключившие с российской организацией трудовые договоры, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ).

Следует отметить, что платить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) необходимо и в том случае, когда иностранный специалист работает в обособленном подразделении российской компании за рубежом, поскольку законодательством не установлено исключений по уплате взносов в ФСС РФ на основании места нахождения подразделения.

При этом статус иностранного гражданина в Российской Федерации (временно пребывающий, временно проживающий, постоянно проживающий) также никак не изменяет обязанностей организации-работодателя по страхованию таких работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом, в частности, сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 10.11.2006 N 21-18/668.

Статьей 21 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" установлено, что в 2010 г. и в плановый период 2011 и 2012 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Таким образом, в случае, если иностранный работник будет иметь статус временно или постоянно проживающего, организация должна будет уплачивать страховые платежи на обязательное социальное страхование в соответствии с ч. 1 ст. 57 или ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Независимо от статуса иностранного специалиста, состоящего в трудовых отношениях с организацией, организации необходимо будет уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ.

Ю. П.Марченков

Ведущий аудитор отдела аудита

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

29.08.2010