Согласно договору лизинга лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя. Можно ли в целях исчисления налога на прибыль законсервировать данное основное средство, если оно временно не используется?

Ответ: Законсервировать числящееся на балансе лизинговое имущество (основное средство) организация-лизингополучатель может, но в таком случае возможны претензии со стороны контролирующих органов, касающиеся размера расходов на лизинговые платежи, а также их экономической обоснованности.

Обоснование: В соответствии с п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, амортизация в бухгалтерском учете не начисляется.

Таким образом, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе в качестве основного средства и по нему начисляется амортизация, то данное имущество может быть переведено на консервацию в порядке, установленном законодательством.

Для целей налогообложения в отношении консервации действует аналогичная норма (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если организация-лизингополучатель решит в установленном законодательством порядке не начислять амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете, то формально она поступит правильно.

При этом следует учитывать следующую техническую проблему.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу. Если организация-лизингополучатель формально будет следовать этой норме, то величина расходов, учитываемых в целях налогообложения, возрастет на величину амортизации, которая не будет начисляться при переводе лизингового имущества на консервацию. Соответственно, чтобы не занизить налоговую базу, амортизацию в налоговом учете придется все-таки начислять (справочно), чтобы уменьшать в налоговом учете сумму лизинговых платежей в порядке пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, возможны претензии со стороны налоговых органов, касающиеся экономической обоснованности лизинговых платежей, так как согласно п. 1 ст. 252 НК РФ затраты должны быть экономически оправданны. Если же имущество не используется, имеет смысл дополнительно обосновать необходимость нахождения его в лизинге.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

28.08.2010