Организация занимается закупкой молока у населения и последующей его перепродажей. Каким образом оформлять счет-фактуру, а именно заполнять графы 4, 5, 7, 8, 9, в случае если 1000 кг молока было закуплено у населения по цене 7 руб. за 1 кг, а продано молокозаводу по цене 9 руб. 50 коп. (цена без НДС)?

Ответ: При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, счет-фактура заполняется с учетом положений п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ с применением расчетного метода определения суммы НДС.

Для заполнения счета-фактуры необходимо знать конечную цену продажи, которая уже включает в себя НДС. Вычислив разницу между ценой продажи (включающей в себя НДС), можно определить налоговую базу, сумму налога и заключительным этапом - цену продажи без НДС.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями), по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)" (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между рыночной ценой продажи (с учетом НДС) и ценой приобретения указанной продукции.

В данный Перечень сельскохозяйственной продукции входят, в частности, молоко и молокопродукты.

При реализации указанной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом, т. е. 18/118 или 10/110 от налоговой базы (п. 4 ст. 164 НК РФ). Операции по реализации молока и молокопродуктов подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10/110 (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Как видно, механизм определения налоговой базы по НДС относительно данного случая отличается от общепринятого. Соответственно, показатели счета-фактуры будут заполнены своеобразным способом, "от обратного".

Прежде всего, следует заполнить графу 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога". В этой графе отражается договорная цена реализованной сельскохозяйственной продукции (с НДС), т. е. та конечная цена, по которой молокозавод готов купить у предприятия молоко.

В Приложении 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) для рассматриваемого случая установили особый порядок заполнения графы 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" счета-фактуры. В данном случае в графе 5 нужно указывать величину налоговой базы в виде предусмотренной п. 4 ст. 154 НК РФ разницы между рыночной ценой продажи (с учетом НДС) и ценой приобретения молока у населения.

В графе 7 "Налоговая ставка" указывается ставка НДС (в рассматриваемом случае - 10/110). Отметим, что ФНС России в Письме от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@ рекомендует в данной графе дополнительно поставить пометку "с межценовой разницы".

Налоговая ставка (графа 7), примененная к налоговой базе (графа 5), даст сумму налога (графа 8).

Под вопросом остается лишь заполнение графы 4 "Цена (тариф) за единицу измерения", в которой отражается цена за 1 кг без НДС (в данном случае это 9,5 руб.). Однако в рассматриваемом случае произведение цены продукции за единицу на количество не дает стоимость товара без учета НДС. Как выйти из этой ситуации, нормативными актами не разъяснено. Или нужно оставить 9,5 руб. (справочно), или графу 4 также можно заполнить "нестандартно": показатель графы 5 разделить на количество проданной продукции.

Таким образом, для заполнения счета-фактуры необходимо знать конечную цену продажи, которая уже включает в себя НДС. Вычислив разницу между ценой продажи (включающей в себя НДС), налогоплательщик сможет определить налоговую базу, сумму налога и заключительным этапом - цену продажи без НДС.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

28.08.2010