В организации, применяющей УСН, - три учредителя (с размером долей в уставном капитале по 33,33%). Один из учредителей по договору краткосрочного беспроцентного займа внес деньги в кассу организации. Какие налоговые обязательства возникают у организации при погашении долга перед учредителем материалами, имеющимися на складе?

Ответ: Стоимость материалов, переданных учредителю в счет погашения задолженности по договору краткосрочного беспроцентного займа, включается в доходы при исчислении налоговой базы в связи с уплатой налога при применении УСН.

Обоснование: 1. В целях применения УСН доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В свою очередь, на основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом п. 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги или имущественные права), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В п. 1 ст. 39 НК РФ дано определение реализации товаров (работ или услуг): ею признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Так как при передаче материалов от заемщика заимодавцу на основании соглашения об отступном происходит переход права собственности на эти материалы, на основании ст. 39 НК РФ данная операция классифицируется как реализация, которая приводит к формированию налогооблагаемого дохода у заемщика.

2. Относительно даты возникновения дохода у заемщика, применяющего УСН, возникает вопрос: на какую дату признавать доход в целях налогообложения?

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается:

- день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

- день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Из вышесказанного видно, что существует три даты признания дохода применительно к данной ситуации: дата погашения займа, дата заключения соглашения об отступном и дата передачи материалов.

На наш взгляд, в данном случае следует руководствоваться позицией ВАС РФ (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ"), которая заключается в следующем: обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Как отметил суд, соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное.

Таким образом, доход будет признаваться в момент передачи материалов заимодавцу.

Также отметим, что Минфин России в Письме от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34 указал: величиной дохода будет стоимость имущества, которая по соглашению об отступном принята равной погашаемому долгу.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

28.08.2010