Организация заключила договор на поставку товара с предприятием А, а предусмотренная этим договором предоплата поступила от двух других организаций, с которыми нет никакой связи. Позднее эти предприятия прислали письма: "прошу оплату по платежному поручению N... от... считать оплатой за предприятие А". Как обезопасить себя в данной ситуации от претензий со стороны налоговых органов, связанных, в частности, с уплатой НДС?

Ответ: В целях минимизации налоговых рисков, связанных с поступлением предоплаты не от покупателя, а от третьих лиц, следует запросить у покупателя документ, подтверждающий поступление денежных средств от третьих лиц в счет его предоплаты.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (при соблюдении условий, предусмотренных договором купли-продажи).

Таким образом, гражданское законодательство позволяет покупателю возложить свою обязанность по оплате товара на третье лицо. Причем для продавца не важно, какие взаимоотношения существуют между его покупателем и рассматриваемым третьим лицом. Однако здесь необходимо иметь в виду следующее.

Так как у продавца с третьим лицом, уполномоченным покупателем осуществить предоплату, отсутствуют договорные отношения, для исполнения своих обязательств по сделке продавцу необходимо получить письменное подтверждение возложения покупателем на третье лицо обязанности по оплате товара. Письменное подтверждение должно поступить именно от покупателя, так как это гарантированно избавит продавца не только от возможных проблем, возникших в результате каких-либо разногласий с покупателем, но и от претензий налогового органа. Дело в том, что одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Соответственно, налогоплательщику придется, скорее всего, доказывать налоговой инспекции, почему в строке 5 счета-фактуры "К платежно-расчетному документу" указаны реквизиты одной организации, а в строке "Покупатель" - другой.

Таким образом, наличие только одного письма от третьего лица требует дополнительного подтверждения со стороны покупателя (в любой письменной форме).

Налогообложение предоплаты производится в общеустановленном порядке.

После получения предоплаты от третьего лица продавец обязан отгрузить в адрес покупателя товары в установленный договором купли-продажи срок (п. 3 ст. 487, п. 1 ст. 457 ГК РФ). В течение пяти дней со дня получения предоплаты, а также со дня отгрузки товаров продавец должен выставить счета-фактуры покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре будут указаны реквизиты платежного документа, полученного от третьего лица.

При получении оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров налоговая база определяется исходя из полученной суммы оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). На дату отгрузки товаров организация вправе произвести вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

28.08.2010