Организация 1 (поставщик) заключила с организацией 2 (покупателем) договор на поставку оборудования. При этом цена договора определяется в иностранной валюте (долларах) на дату оплаты. Организация 2 выплачивает организации 1 сумму в рублях, эквивалентную сумме в иностранной валюте на условиях полной предоплаты (100%). Разницу, полученную вследствие перевода данных денежных средств из одной валюты в другую на дату оплаты и дату отгрузки, организация 2 отнесла в состав расходов при исчислении налога на прибыль как суммовую разницу. Правомерна ли позиция организации 2?

Ответ: Позиция организации 2 неправомерна, поскольку, если цена договора определена сторонами на дату оплаты и была произведена полная предварительная оплата товара, суммовая разница как внереализационный расход не возникает.

Обоснование: Как указано в ст. 316 Налогового кодекса РФ, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

На основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Как указано в п. 9 ст. 272 НК РФ, суммовая разница признается расходом:

у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Соответственно, суммовая разница учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Необходимо отметить, что данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. И как указано в Письмах Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403, от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83, от 06.10.2011 N 07-02-06/189, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508, а также в Письмах УФНС России по г. Москве от 11.04.2012 N 16-15/031771@, от 06.12.2007 N 20-12/116284, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Соответственно, поскольку по условиям вопроса была произведена полная предварительная оплата товара, суммовая разница как внереализационный расход не возникает.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.01.2014