Квартира куплена в браке и оформлена на одного из супругов. Оба супруга представили в налоговый орган декларации и заявление о распределении имущественного налогового вычета в пропорции 75% и 25%. Обоим супругам был предоставлен налоговый вычет по НДФЛ. Сумма налога перечислена на счета обоих супругов. Возможно ли представление уточненных налоговых деклараций, в которых один из супругов аннулирует вычет при условии возврата налога в бюджет, а другой заявит вычет в полном объеме?

Ответ: Имущественный налоговый вычет предоставлен правомерно, поскольку в силу положений семейного законодательства общая совместная собственность у супругов возникает автоматически, независимо от того, на кого из них оформлены документы, если только ими не заключен брачный договор, предусматривающий иной правовой режим приобретенного в браке имущества. Уточненные налоговые декларации поданы быть не могут, поскольку налоговое законодательство не предусматривает возможность отказа от предоставленного налогового вычета.

Обоснование: Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "общая совместная собственность". В этом случае должна применяться п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Пунктом 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ установлено, что если договором между супругами не предусмотрено иное, то имущество, нажитое во время брака, является их общей совместной собственностью.

Аналогичные положения содержат ст. ст. 33, 34 Семейного кодекса РФ. При этом такое имущество признается общим имуществом супругов независимо от того, на чье имя из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства в оплату этого имущества.

Таким образом, супругам был правомерно предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с их заявлением на основании абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51, от 01.09.2008 N 03-04-05-01/326, ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595 (направлены Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@).

Необходимо отметить, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможность отказа от уже полученного имущественного вычета. Следовательно, даже если супругами будут поданы уточненные налоговые декларации, в которых один из супругов аннулирует налоговый вычет, а другой - заявит в полном объеме, то по результатам камеральных налоговых проверок таких деклараций будет указано, что оба супруга уже воспользовались своим правом на получение имущественного налогового вычета.

ФНС России в Письме от 15.10.2009 N 3-5-04/1542 (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@) также указала, что "указанное заявление представляется однократно и при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит".

И. А.Мучичка

Юрист

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.08.2010