В 2011 г. налогоплательщик приобрел дорогостоящий автомобиль по договору купли-продажи с рассрочкой платежа (на два года) и в этом же году произвел его продажу. В сентябре 2013 г. налогоплательщик впервые представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам от продажи имущества за 2011 г., в которой указал сумму соответствующего дохода, а также расходы по его приобретению, произведенные в 2011 - 2013 гг. Налоговый орган отказал налогоплательщику в уменьшении налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, связанных с приобретением автомобиля и фактически осуществленных в 2012 - 2013 гг. в связи с рассрочкой платежа. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа соответствуют позиции Конституционного Суда РФ: на момент формирования у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате НДФЛ с таких доходов могут быть учтены только фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы; Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности принятия к вычету расходов будущих периодов. Поэтому налогоплательщик при подаче в сентябре 2013 г. декларации по доходам за 2011 г., в котором был приобретен с рассрочкой платежа на два года и продан дорогостоящий автомобиль, не вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов, фактически осуществленных в 2012 - 2013 гг.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Текстуальный анализ названный нормы позволяет прийти к выводу, что законодатель ставит возможность уменьшения налоговой базы по НДФЛ в зависимость от факта произведения расходов. При этом из норм НК РФ не следует, что такие расходы должны быть произведены исключительно в налоговом периоде, в котором получен доход от продажи имущества.

Вместе с тем Конституционный Суд РФ в Определении от 01.03.2011 N 271-О-О, рассматривая соответствующую норму НК РФ, указал, что налогоплательщик самостоятельно решает, когда и каким образом ему выгоднее распорядиться принадлежащим ему имуществом, с учетом в том числе налоговых последствий своих действий.

Определяя правила налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества, законодатель установил, что на момент формирования у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате налога с таких доходов могут быть учтены только фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, и не предусмотрел возможность принятия к вычету расходов будущих периодов (см. также Определения Санкт-Петербургского городского суда от 22.02.2012 N 33-1805, от 15.01.2013 N 33-336/2013).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.01.2014