Сельскохозяйственная организация применяет общий режим налогообложения. В целях повышения плодородия почвы, на которой выращиваются овощи, она по договору с крестьянско-фермерским хозяйством приобрела удобрение (навоз). Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату договора в расходах сельскохозяйственной организации и если учитываются, то к какому виду расходов следует их отнести?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поскольку в данном случае обоснованность произведенных затрат по договору под сомнение не ставится, при их документальном подтверждении сельскохозяйственная организация в целях гл. 25 НК РФ вправе учесть затраты на оплату приобретения удобрения по договору, заключенному с крестьянско-фермерским хозяйством, в составе материальных расходов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2010