Организация (котельная) осуществляет эксплуатацию котельной установки, работающей на твердом топливе, которая состоит из различных блоков, деталей и узлов, в том числе и золоуловителя. В связи с тем что защитное покрытие на изнашивающихся деталях в золоуловителе пришло в негодность, организация по договору на оказание услуг со сторонней организацией произвела нанесение нового защитного покрытия. По мнению налогового органа, наличие или отсутствие нового защитного покрытия на изнашивающихся деталях в золоуловителе не влияет на качество работы тепловой энергоустановки, следовательно, расходы на оплату услуг согласно договору со сторонней организацией не являются обоснованными и не принимаются в целях исчисления налога на прибыль. Есть ли основания для признания правомерным вывода налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ определено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией золоуловителей).

Говоря об экономической оправданности затрат, необходимо учитывать следующее.

Правила технической эксплуатации тепловых энергоустановок утверждены Приказом Минэнерго России от 24.03.2003 N 115 (зарегистрировано в Минюсте России 02.04.2003 N 4358) (далее - Правила).

Раздел 4.3 Правил посвящен, в частности, золоулавливающим установкам.

В соответствии с п. 4.3.10 Правил для предупреждения образования в золоуловителе сквозных отверстий при сжигании многозольных топлив на все изнашивающиеся детали наносятся защитные покрытия.

Пунктом 4.3.14 Правил установлено, что состояние золоуловителей и их систем контролируется эксплуатационным персоналом не реже одного раза в смену комиссией под руководством лица, ответственного за технический и технологический контроль.

Из смысла вышеприведенного пункта Правил следует, что при отсутствии защитных покрытий на изнашивающихся деталях в золоуловителе возможно образование сквозных отверстий при сжигании многозольных топлив. Очевидно, что образование сквозных отверстий свидетельствует о выходе из строя изнашивающихся деталей в золоуловителе. Как указано в вопросе, защитное покрытие на изнашивающихся деталях в золоуловителе пришло в негодность, следовательно, нанесение нового защитного покрытия вызвано необходимостью предотвращения поломки золоуловителя, что свидетельствует об обоснованности расходов на оплату услуг сторонней организации.

При этом организации необходимо иметь документальное подтверждение произведенных расходов и доказать факт того, что покрытие на изнашивающихся деталях в золоуловителе действительно пришло в негодность (например, актом комиссии под руководством лица, ответственного за технический и технологический контроль).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2010