Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), планирует заменить механические (ручная регулировка) терморегуляторы на радиаторах отопления на электронные, позволяющие эффективнее (с меньшими энергозатратами) обеспечивать нормальные условия труда работников. Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты, связанные с заменой имеющихся механических (ручных) терморегуляторов на электронные?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому налогоплательщиками при применении упрощенной системы.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда в перечне расходов, установленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отсутствуют.

Таким образом, несмотря на то что согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, затраты на замену на радиаторах отопления механических терморегуляторов на электронные не подлежат включению в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если рассматривать их как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Вместе с тем в пп. 1 перечня, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поименованы такие расходы, как расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае организация будет вправе учесть понесенные затраты по замене терморегуляторов в расходах по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальном подтверждении.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2010