Производственный комплекс (производство консервов) состоит из нескольких зданий (цеха, склады, участки), расположенных на одной территории. Для организации производственного процесса (перевозка полуфабрикатов из одного цеха в другой для изготовления продукции в соответствии с технологией производства, перевозка сырья со склада в цеха для обработки или переработки и т. п.) используются автомобили, автопогрузчики, грузовые тележки. При этом кузова автомобилей, используемых при перевозке пищевых продуктов, подлежат санитарной обработке. Санитарную обработку осуществляют работники, которые обеспечиваются специальной одеждой, защитными очками, респираторами, резиновыми сапогами, резиновыми перчатками, фартуками. Налоговый орган посчитал, что затраты на приобретение защитных очков и респираторов в данном случае являются лишними (достаточно специальной одежды, резиновых перчаток, сапог и фартуков) и, следовательно, необоснованными. По мнению налогового органа, затраты на приобретение защитных очков и респираторов не должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерен ли вывод налогового органа?

Ответ: В данном случае такой вывод ошибочен.

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 212 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Постановлением Минтруда России от 07.07.1999 N 18 утверждены Межотраслевые правила по охране труда при эксплуатации промышленного транспорта (напольный безрельсовый колесный транспорт). ПОТ РМ-008-99 (далее - Правила).

Правила устанавливают единые требования к условиям, охране и безопасности труда при эксплуатации напольного безрельсового колесного транспорта в организациях всех видов деятельности и форм собственности и действуют на всей территории Российской Федерации.

Пунктом 1.1 Правил установлено, что они распространяются на работников, эксплуатирующих или обеспечивающих эксплуатацию промышленного напольного безрельсового колесного транспорта (автомобилей, тракторов, автопогрузчиков, электропогрузчиков и других безрельсовых колесных транспортных средств, включая и грузовые тележки), используемых в технологических транспортных операциях внутри (между корпусами, цехами, участками, отделениями, службами, складами, торговыми залами и другими объектами) организации, и устанавливают единые требования безопасности к рабочим местам и организации работ к однотипным производственным процессам при эксплуатации и обслуживании транспортных средств. Правила не распространяются на эксплуатацию транспортных средств за пределами территории, промплощадки организации.

Раздел 3.2 Правил содержит требования к процессам мойки транспортных средств, их агрегатов и деталей.

В соответствии с п. 3.2.6 Правил санитарная обработка кузовов автомобилей и контейнеров, используемых на перевозке пищевых продуктов, выполняется на посту мойки транспортных средств соответствующими моющими и дезинфицирующими растворами и производится, включая и приготовление растворов, специально назначенными работниками, которые обеспечиваются специальной одеждой, защитными очками, респираторами, резиновыми сапогами, резиновыми перчатками, фартуками.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Учитывая изложенное, поскольку использование защитных очков и респираторов прямо предусмотрено п. 3.2.6 Правил, затраты на их приобретение являются обоснованными. Следовательно, при наличии документального подтверждения организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы по приобретению защитных очков и респираторов для работников, осуществляющих санитарную обработку кузовов автомобилей, в составе материальных расходов. При этом следует помнить о том, что в таком случае возможны споры с налоговыми органами и свою точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2010