Распространяется ли обязанность индивидуального предпринимателя, установленная пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ и касающаяся представления Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, на случай представления Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Обязанность, установленная пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и касающаяся представления Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, распространяется на случай представления Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, обязан представлять в налоговый орган по месту своего жительства по запросу налогового органа Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В то же время в соответствии со ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, в пп. 5 п. 1 ст. 23 и ст. 346.24 Кодекса говорится о документах с различными наименованиями: о Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также соответственно о Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Сказанное подтверждается следующим.

Форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя приведена в Приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному в связи с введением в действие гл. 25 Кодекса п. 1 Приказа Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

В свою очередь, форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена в соответствии со ст. 346.24 Кодекса п. 1 Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Учитывая изложенное, можно утверждать, что правило, установленное пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса и касающееся представления Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, не распространяется на представление Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Однако это утверждение следует признать неверным, если учесть следующее обстоятельство.

Согласно Письму Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/110 для целей осуществления налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы обе вышеуказанные Книги учета доходов и расходов (на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса).

Поэтому необходимо признать, что обязанность, установленная пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса и касающаяся представления Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, распространяется на представление Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.08.2010