Вправе ли территориальный налоговый орган требовать от налогоплательщика, применяющего УСН, представления в установленный срок Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для заверения?
Ответ: Территориальный налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, представления в установленный срок Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для заверения.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
В связи с этим п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), утвержденного п. 2 Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок), установлено, что Книга, ведение которой в течение налогового периода будет осуществляться на бумажных носителях, заверяется подписью должностного лица налогового органа до начала ее ведения, а Книга, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Кодекса.
Таким образом, срок представления Книги в налоговый орган для заверения установлен.
Согласно Письму Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/110 в целях обеспечения достоверности Книги, а также учитывая, что вышеуказанные налогоплательщики освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности, исключение из Порядка положений о представлении Книги для заверения в налоговые органы нецелесообразно.
Изложенное означает, что официальная точка зрения Минфина России следующая: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан представлять в территориальный налоговый орган для заверения Книгу.
Вместе с тем согласно Письму ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ (далее - Письмо N ШС-22-3/84@), направленному территориальным налоговым органам для использования в работе, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных Книг для заверения (они заверяются только по просьбе налогоплательщиков), поскольку Кодекс не устанавливает порядок представления Книг в налоговый орган для заверения.
Пунктом 1 Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утвержденных п. 1 Приказа Минфина России от 09.08.2005 N 101н, установлено, что территориальные налоговые органы подконтрольны ФНС России.
Изложенное, на наш взгляд, означает, что с учетом Письма N ШС-22-3/84@ территориальный налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, представления в определенный срок Книги для заверения.
С. А.Альферович
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.08.2010