Может ли показатель "Отложенные налоговые обязательства" отчета о прибылях и убытках иметь отрицательное значение?

Ответ: Показатель "Отложенные налоговые обязательства" отчета о прибылях и убытках (далее - форма N 2) может иметь отрицательное значение.

Обоснование: В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - Положение), отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Согласно Приложению к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67 "О формах бухгалтерской отчетности организаций" показатель "Отложенные налоговые обязательства" отражается в форме N 2.

Из приведенного в п. 15 Положения примера возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства, следует, что, в случае когда сумма начисленной амортизации, исчисленной для целей налогового учета, больше суммы начисленной амортизации, исчисленной для целей бухгалтерского учета, образуется налогооблагаемая временная разница.

В то же время из приведенного в п. 14 Положения примера возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, следует, что вычитаемая временная разница образуется в случае, когда сумма начисленной амортизации, исчисленной для целей налогового учета, наоборот, меньше суммы начисленной амортизации, исчисленной для целей бухгалтерского учета, образуется вычитаемая временная разница, а не налогооблагаемая временная разница (которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства) со знаком "минус".

Однако изложенное не означает, что показатель "Отложенные налоговые обязательства" формы N 2 не может иметь отрицательное значение.

В соответствии с подразделом "Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" разд. VI "Расчеты" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной п. 1 Приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Следовательно, отложенные налоговые обязательства могут не только образовываться, но и погашаться, в результате чего показатель "Отложенные налоговые обязательства" формы N 2 может иметь отрицательное значение.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.08.2010