Организация с 1 января 2010 г. совмещает два специальных налоговых режима: УСН (объект "доходы минус расходы") и ЕНВД. Общехозяйственные расходы невозможно однозначно отнести к какому-нибудь одному виду деятельности. Принято решение распределять расходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года. Доходы от деятельности, облагаемой УСН, включают: выручку; авансы последующих периодов; суммы возмещения работниками превышения лимита мобильной связи. Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, включают: выручку; авансы последующих периодов. Какие из вышеперечисленных доходов должны участвовать в расчете удельного веса выручки от деятельности, облагаемой при УСН и ЕНВД, в общем объеме выручки?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении упрощенной системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход по отдельным видам деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Методология ведения раздельного учета доходов и расходов при совмещении налоговых режимов законодательством не предусмотрена. Организация самостоятельно разрабатывает методологию раздельного учета и закрепляет данный порядок приказом об учетной политике организации. Если разделить расходы при исчислении налоговых баз по налогам невозможно, то одним из способов распределения таких расходов может быть пропорциональное распределение по удельному весу выручки в общем объеме выручки, полученной от предпринимательской деятельности при применении обоих режимов налогообложения.

Так, Минфин России в Письме от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237 разъяснил, что общий доход организации для целей распределения расходов следует определять исходя из выручки, полученной от деятельности, переведенной на УСН, и выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Для расчета удельного веса учитывается выручка от реализации, полученная в рамках каждого налогового режима. Выручка определяется в соответствии с нормами ст. 249 НК РФ. Доходы, указанные в ст. ст. 250 (в частности, предусмотренные п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ суммы возмещения убытков и ущерба) и 251 НК РФ (в частности, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы полученной предоплаты), при определении удельного веса в расчете не участвуют. Выручку в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5). В силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, полученные авансы не признаются доходами.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае при определении удельного веса расходов учитываются только выручка, полученная от предпринимательской деятельности организации, находящейся на УСН, и выручка от предпринимательской деятельности организации, находящейся на ЕНВД.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2010