ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", получило в 2010 г. в банке валютный кредит. Банк ежемесячно рассчитывает проценты к уплате и присылает расчет в общество. Период расчета - с 21-го числа предыдущего месяца по 20-е число текущего месяца. Например, с 21 февраля по 20 марта 2010 г. банк рассчитал проценты в сумме 2411,26 долл. Далее общество оплачивает банку в период с 21-го числа по 30-е (31-е) число, т. е. по последний день текущего месяца, сумму процентов в рублях с рублевого счета по курсу банка на день оплаты. Например, 29 марта 2010 г. уплачены проценты согласно расчету банка в размере 2411,26 долл. по курсу банка 29,81 руб/долл., в рублях - в размере 71 879,66 руб. 1. При оплате процентов не в валюте, а в рублях по курсу банка возникает ли курсовая разница по процентам в целях налогообложения? 2. Можно ли уплату процентов в рублях в полной сумме (не по курсу Банка России, а по курсу банка) признать в расходах при УСН согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", полученные доходы уменьшают на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах учитываются проценты, уплачиваемые за пользование кредитными средствами.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов принимаются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ, то есть нормируются.

На основании пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы при применении упрощенной системы налогообложения признаются после их фактической оплаты, т. е. при прекращении обязательства налогоплательщика перед кредитором.

В целях определения налоговой базы расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Пересчет в рубли по официальному курсу Банка России расходов, выраженных в иностранной валюте, осуществляется на дату осуществления расходов. Основание - п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, при уплате процентов по кредиту курсовой разницы не возникает, так как проценты в расходах признаются на дату их уплаты.

По второму вопросу сообщаем.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых в расходах, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1 для долговых обязательств в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В случае уплаты процентов по курсу банка-кредитора в расходах учитывается сумма процентов, рассчитанных по курсу Банка России в пределах норм (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2010