Как учесть в целях исчисления налога на прибыль вступительный и компенсационный взносы, уплаченные строительной организацией при вступлении в СРО? Где в декларации по налогу на прибыль отразить данные взносы?

Ответ: В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких платежей является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщика. Это подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России: Письма от 07.12.2009 N 03-03-06/1/790, от 09.10.2009 N 03-03-07/25, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/254, от 12.07.2010 N 03-03-05/150.

Датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде комиссионных сборов и иных подобных платежей (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подтверждением вступления в СРО является свидетельство о допуске к определенным работам, которое не имеет срока действия.

Если организация применяет метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Или если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы также распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, исходя из рассмотренных положений возможны два варианта учета расходов в виде взносов в СРО: расходы можно учесть единовременно на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ либо распределить их с учетом принципа равномерности признания расходов на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.

Позиция Минфина России заключается в том, что расходы можно учесть единовременно на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63). Более того, в Письме Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132 высказано мнение о том, что положение п. 1 ст. 272 НК РФ применяется только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров, а в отношении расходов, понесенных по иным основаниям, п. 1 ст. 272 НК РФ не применяется.

Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. При этом перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль не предусмотрено специальной строки для отражения взносов в СРО, поэтому данный расход подлежит отражению в составе прямых расходов (строка 010 Приложения N 2 к листу 02) или косвенных расходов (строка 040 Приложения N 2 к листу 02) в зависимости от того, к какой категории будет отнесен налогоплательщиком данный расход.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2010