На балансе организации числится дебиторская задолженность по неоплаченным векселям (векселя приобретались по номинальной цене). До истечения установленного срока исковой давности организация-должник была ликвидирована (есть выписка из ЕГРЮЛ). Организация признала дебиторскую задолженность безнадежной и списала как внереализационный расход. Акт инвентаризации и приказ руководителя о списании безнадежной дебиторской задолженности имеются. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой не предусмотрено. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организацией нарушены положения ст. 280 НК РФ, устанавливающие особый порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам для целей налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 51, п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ).

Официальная позиция по данному вопросу такова, что налогообложение прибыли организаций при совершении операций с векселями осуществляется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ (п. 10 ст. 280 НК РФ). Таким образом, по мнению Минфина России, учесть убыток (задолженность по неоплаченным векселям) налогоплательщик не вправе на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10, от 04.09.2008 N 03-03-05/99).

Суды по данному вопросу на стороне налогоплательщика, свою позицию они обосновывают тем, что убытком в целях применения названной статьи НК РФ признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ). Поскольку организация не понесла убытка от операций с ценными бумагами в периоде их совершения, оснований для применения положений ст. 280 НК РФ не имелось. Данная точка зрения содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07.

Таким образом, исходя из вышесказанного, несмотря на спорность возникшей ситуации, действия налогового органа следует признать правомерными. Однако у налогоплательщика есть право отстаивать свою позицию в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.08.2010