Вправе ли организация включить в состав амортизируемого имущества телевизор, установленный в кабинете генерального директора, и подключенную к нему принимающую антенну, а также учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость услуг по обслуживанию телевизионных программ?

Ответ: По указанным расходам имеется риск непризнания их при налогообложении, так как исходя из официальной позиции налоговых органов бытовая техника не включается в состав амортизируемого имущества (см., например, Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/2/199).

В Постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/1258-08 по делу N А40-13185/07-128-85 суд признал необоснованным начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения (телевизор, радиоприемник, магнитофон, проектор, фотокамера, оборудование "НТВ Плюс").

Однако существует и противоположная позиция, выраженная в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3, согласно которой имущество организации, в том числе телевизор, относится к основным средствам, соответствует критериям амортизируемого имущества и используется для управления организацией (налоговый орган не доказал использование имущества в иных целях), в связи с чем амортизация начислялась правомерно.

Определяющее значение для учета указанных расходов при расчете налога на прибыль имеет соответствие расходов критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ (обоснованность произведенных расходов и связь их с предпринимательской деятельностью), поэтому важно, для каких целей обслуживается спутниковая телевизионная программа и приобретается принимающая антенна и телевизор и как данные расходы связаны с предпринимательской деятельностью.

При этом услуги по обслуживанию телевизионных программ могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль как информационные и маркетинговые услуги (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данная позиция выражена в Постановлении ФАС Московского округа от 01.07.2008 N КА-А40/5717-08-1,2.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28.10.2008 N А55-1169/2008 рассмотрел ситуацию, в которой телевизор и трансляции программ по сети кабельного телевидения использовались налогоплательщиком для контроля исполнения обязательств компаниями, производящими рекламирование услуг, предоставляемых налогоплательщиком, через телевизионное вещание. Суд указал, что по этому основанию затраты в виде амортизации телевизора и оплаты услуг кабельного телевидения носят производственный характер.

Таким образом, приведенная ситуация является спорной. При выборе позиции, отличной от позиции Минфина России, организации следует быть готовой к судебному спору.

Если организация решила признать данные расходы в целях исчисления налога на прибыль, рекомендуем внутренними распорядительными документами обосновать необходимость приобретения телевизора и принимающей антенны с установкой определенных телевизионных программ спутникового телевидения с последующим их обслуживанием для производственной деятельности, например, тем, что характер деятельности организации предполагает исследование и анализ различных данных, источником которых являются СМИ, в том числе спутниковое телевидение, или для целей контроля за исполнением обязательств рекламных организаций, предоставляющих рекламные услуги через телевизионное вещание.

Н. В.Поварова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

25.08.2010