В связи с аномальными погодными условиями организация закупила кулеры и обеспечивает работников холодной питьевой водой. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость соответствующих затрат организации, произведенных в пользу работников?

Ответ: Обеспечение водой работников на основании ст. 211 Налогового кодекса РФ можно квалифицировать как получение доходов в натуральной форме, что влечет за собой исчисление НДФЛ.

Однако следует учитывать, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Таким образом, основным принципом налогообложения по НДФЛ является возможность определения дохода конкретного физического лица. При отсутствии персонификации доходов невозможно правильно определить объект налогообложения и, соответственно, исчислить налог (ст. ст. 41, 209, 210, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Данный вывод подтверждается и устойчивой судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 по делу N А56-30516/2006).

Применительно к рассматриваемой ситуации весьма важным представляется вывод, вытекающий из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86: если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.08.2010