Каким образом учитываются суточные в целях налогообложения налогом на прибыль в случае направления в заграничную командировку, если аванс на командировку выдан в рублях?

Ответ: Суточные за время командировки учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль в размере фактических затрат, но при условии, что в коллективном договоре или локальном нормативном акте установлены порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

Обоснование: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При этом в соответствии со ст. 166 ТК РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Согласно п. 17 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее по тексту - Положение), за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

В соответствии с п. 18 Положения при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности суточные.

Следует отметить, что, поскольку порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, организация вправе установить размер суточных при заграничных командировках в рублях.

Таким образом, суточные за время заграничной командировки можно учесть в целях налогообложения в размере фактических затрат при условии их соответствия размерам суточных, установленным в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

А. Р.Петросян

Эксперт

ООО "Прадо. Бизнес консультант"

24.08.2010