Могут ли налоговые органы, проводящие выездную проверку, ссылаться на документы по камеральной проверке? Является ли наличие ошибки в форме N ОС-1 основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС?

Ответ: Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает возможность использования документов, полученных от налогоплательщика в рамках камеральной проверки, при проведении в дальнейшем выездных проверок. Ошибка при заполнении формы N ОС-1 не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС, так как данная ошибка не свидетельствует о том, что купленное основное средство не принято к учету.

Обоснование: 1. В соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Также согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Таким образом, НК РФ прямо предусматривает возможность использования документов, полученных от налогоплательщика в рамках камеральной проверки, при проведении в дальнейшем выездных проверок.

Данная позиция подтверждается также Письмом Минфина России от 06.03.2009 N 03-02-07/1-113.

2. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Кроме того, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Это означает, что необходимо иметь правильно оформленные документы, подтверждающие данный факт.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в том числе "Подпись руководителя", "М. П. " и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи). Такую позицию высказал Росстат в своем Письме от 31.03.2005 N 01-02-09/205.

Следовательно, оформление формы N ОС-1 в организации в одностороннем порядке, то есть без заполнения продавцом, является правильным.

Официальной позиции по поводу того, является ли наличие ошибки в форме N ОС-1 основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС, нет. Судебная практика по данному вопросу также отсутствует.

Мы считаем, что ошибка при заполнении формы N ОС-1 не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС, так как данная ошибка не свидетельствует о том, что купленное основное средство не принято к учету.

Однако риск того, что налоговые органы могут использовать данный факт в качестве основания для отказа в вычете, существует.

Рекомендуем при наличии возможности исправить ошибку в форму N ОС-1.

Считаем, что в случае спора с налоговыми органами по данному вопросу организация сможет отстоять свою позицию в суде.

В. В.Серкина

Старший юрисконсульт

ООО "Прадо. Бизнес консультант"

24.08.2010