В 2010 г. ЗАО, обнаружив ошибку, приведшую к еще большему увеличению убытка по налогу на прибыль в 2008 г., на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ откорректировало налоговую базу текущего периода (I квартал 2010 г.) на сумму выявленной в текущем периоде ошибки. Налоговый орган указал, что, поскольку ЗАО был известен период совершения выявленной ошибки, необходимо было подать уточненную декларацию за 2008 г. Препятствует ли убыток в периоде совершения ошибки ее исправлению в текущем периоде?

Ответ: Перенесение спорных затрат на более поздний срок влечет за собой возникновение переплаты в предыдущем периоде, когда у организации возникло бы право признать соответствующий убыток. Поэтому убыток в периоде совершения ошибки не препятствует ее исправлению в текущем периоде. Однако отстаивать налогоплательщику свою позицию, возможно, придется в суде.

Обоснование: С 1 января 2010 г. налогоплательщики могут осуществлять перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, без подачи уточненной декларации (абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

Как указано в Письмах Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193, правило, изложенное в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, не может использоваться в случае, если ошибка произошла в том налоговом периоде, в котором у организации образовался убыток; такие ошибки учитываются относительно налогового периода, в котором они были совершены.

По нашему мнению, с данной позицией налогоплательщику можно не согласиться, основываясь на следующем.

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.11.2004 N 6045/04 пришел к выводу, что невключение расходов в облагаемую базу в периоде, в котором был получен убыток, приводит к его занижению. Это создает препятствие для организации, которая вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль последующих периодов.

Это обстоятельство признается судебной практикой существенным при решении вопроса о наличии оснований для начисления налога при применении расходов в более позднем периоде (Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2010 N КА-А40/3559-10).

Следовательно, перенесение спорных затрат на более поздний срок влечет за собой возникновение переплаты в предыдущем периоде, когда у организации возникло бы право признать соответствующий убыток. Поэтому убыток в периоде совершения ошибки не препятствует ее исправлению в текущем периоде.

Принимая во внимание, что в настоящий момент по данному вопросу имеются лишь указанные выше Письма Минфина России, содержащие противоположный вывод, изложенную выше правовую позицию ЗАО придется отстаивать в суде.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

24.08.2010