Кафе организации является структурным подразделением организации. На территории осуществления деятельности организации не введен ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания. В кафе производится обслуживание не только работников организации, но и других лиц. Условия оказания услуг, цены по прейскурантам на услуги без учета предоставляемых скидок работникам, расходы на содержание столовой соответствуют требованиям абз. 5 - 8 ст. 275.1 НК РФ. Работникам организации предоставляется скидка 40 процентов на питание, работники организации составляют половину всех посетителей кафе

В каком порядке организация вправе учесть полученный кафе убыток?

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Так, налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Абзацами 5 - 8 ст. 275.1 НК РФ устанавливается, что, в случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в данной статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в данной статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Абзацем 9 ст. 275.1 НК РФ определено, что если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Соответствие цен на продукцию по прейскурантам ценам специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, не может считаться соблюдением требований ст. 275.1 НК РФ, если фактически цены реализации для половины посетителей (работников) были льготными (на сорок процентов ниже цен, установленных прейскурантом).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предоставление работникам скидки на реализуемую кафе, являющимся структурным подразделением организации, продукцию является несоблюдением требований ст. 275.1 НК РФ, несмотря на то что в отношении других посетителей кафе соответствующие требования ст. 275.1 НК РФ были соблюдены. В рассматриваемом случае организация может перенести убыток, полученный от деятельности кафе, на будущие налоговые периоды и погашать его за счет прибыли от деятельности кафе при условии соответствия произведенных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.08.2010