Какие организации могут применять кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Применение кассового метода учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Его применение необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Вновь созданная организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль с момента государственной регистрации.

Работающая (уже созданная) организация осуществить переход на кассовый метод может только со следующего налогового периода, то есть с 1 января следующего календарного года.

Далее организации необходимо соблюдать ограничения по величине выручки и по видам заключаемых договоров.

Налогоплательщик может применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Не могут применять кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль банки, организации с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала без НДС более 1 млн руб. за каждый квартал, участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Обоснование: Кассовый метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль закреплен в ст. 273 НК РФ. Датой получения дохода у налогоплательщика признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом. Ограничение по выручке заключается в том, что налогоплательщик может применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС согласно п. 1 ст. 273 НК РФ не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Следовательно, предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) для применения кассового метода составляет 4 млн руб. без НДС за предыдущие четыре квартала, при этом для расчета принимается не календарный год, а кварталы, следующие друг за другом. Причем в НК РФ нет ограничений, что выручка должна быть меньше 1 млн руб. в каждом квартале.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ и в соответствии с Письмом Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/4/16 выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Величина полученных налогоплательщиком внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ, значения не имеет.

Организация, применяющая кассовый метод, при определении предельного размера выручки должна, согласно п. 2 ст. 273 НК РФ, учитывать суммы полученных авансов (предварительной оплаты).

Ограничение по видам заключаемых договоров заключается в том, что согласно абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества применение кассового метода невозможно с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Ежеквартально на начало каждого отчетного периода организация должна проверять перечисленные выше ограничения и отражать их результаты в документе, разработанном ею как приложение к учетной политике. Этот документ должен содержать реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Это нашло отражение в п. 3 ст. 273 НК РФ. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные затраты (кроме расходов на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть должны быть выполнены два условия: задолженность по оплате приобретенного сырья и материалов погашена и сырье и материалы переданы в производство;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Н. Ю.Баканова

Эксперт

ЗАО Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

23.08.2010