Организация планирует сдать в аренду торговую площадь и у данного арендатора покупать ежедневно товар (примерно 100 буханок хлеба по 10 руб.). Расчеты осуществлять взаимозачетом. Хлеб будут упаковывать в фирменные пакеты организации и распространять его в рекламных целях или передавать его в благотворительных целях. Каковы порядок начисления и уплаты налогов, расчетов, риски, порядок оформления передачи хлеба? Необходимо ли порядок применения абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ закрепить в учетной политике организации?

Ответ: Если хлеб будет передаваться в рекламных целях, расходы можно будет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% выручки. При этом, если стоимость единицы товара не превышает 100 руб., такая передача не облагается НДС. Если же хлеб будет передаваться в благотворительных целях, то расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но возможно освобождение от НДС при надлежащем документальном оформлении передачи.

При передаче физическим лицам товаров от организации в рекламных либо благотворительных целях, стоимость которых не превышает 4000 руб., организация для целей исчисления НДФЛ не будет признаваться налоговым агентом.

Обоснование: Налог на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Поэтому в указанной ситуации возможность принятия расходов, связанных с раздачей хлеба, в налоговом учете зависит от цели, которая будет при этом поставлена организацией.

В случае если хлеб будет передаваться в рекламных целях (на упаковку будет нанесен логотип организации, информация об услугах), то расходы, связанные с приобретением и передачей хлеба, можно будет учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы на рекламу на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Передача товаров в рекламных целях не относится к видам рекламы, перечисленным в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, поэтому расходы на приобретение и передачу хлеба для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, стоимость продукции, содержащей символику организации, передаваемой в рекламных целях, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. По нашему мнению, организации необходимо составить какой-либо распорядительный документ (приказ, распоряжение руководства о проведении рекламной акции) для дополнительного документального подтверждения обоснованности рекламных расходов.

Если же упаковка передаваемого хлеба не будет содержать логотипа организации или информации о ее деятельности и хлеб будет передаваться в благотворительных целях, то расходы в виде стоимости безвозмездно передаваемых товаров не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.

При этом передача товаров на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения по НДС.

Если в данном случае будет производиться безвозмездная передача в рамках благотворительной деятельности, указанная операция не облагается НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что НК РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, могут ли применять данную льготу организации, не имеющие статуса благотворительных, и какими документами подтверждается применение данной льготы, поэтому не исключены претензии со стороны налоговых органов.

В Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72, например, разъяснено, что организация, оказывающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной организации.

Что касается документов, подтверждающих применение права на освобождение от уплаты НДС, то в Письмах УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 16-15/019593.1 и от 02.08.2005 N 19-11/55153 разъяснено, что для подтверждения данного права необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

1) договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

2) акты или другие документы, свидетельствующие о передаче/получении товаров в рамках благотворительной деятельности.

Если хлеб будет передаваться в рекламных целях (на упаковку будет нанесен логотип организации, информация об услугах) и стоимость единицы товара не будет превышать 100 руб., такая передача не облагается НДС на основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС.

При этом необходимо вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов (в том числе общехозяйственных) на приобретение товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке.

По нашему мнению, применение данного права, а также порядок расчета 5%-ного барьера необходимо указать в учетной политике для целей налогообложения. Какого-либо дополнительного обоснования, по нашему мнению, не требуется.

В случае если будет производиться взаимозачет с поставщиком хлеба, перечисления НДС отдельными платежными поручениями не требуется.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ стоимость призов, получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации-рекламодателя товаров, стоимость которых не превышает 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, на нее не возлагается обязанность по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет и ведению персонифицированного учета по НДФЛ.

В случае если хлеб будет распространяться среди физических лиц в рамках благотворительности, у физических лиц также не будет возникать дохода в натуральной форме на основании абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ (для распространяемых товаров стоимостью менее 4000 руб.). Соответственно, в ситуации, когда передача товара происходит в благотворительных целях, организация также не будет являться налоговым агентом.

Н. С.Карпова

Эксперт

ООО "Прадо. Бизнес консультант"

23.08.2010