В 2010 г. в уставный капитал ООО учредитель внес ценные бумаги, цена которых документально подтверждена учредителем в соответствии со ст. 277 НК РФ. ООО находится на общей системе налогообложения, а с 2011 г. планирует перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Продажа ценных бумаг также запланирована на следующий год. Обществу известно, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и то, что данный перечень является исчерпывающим. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе при определении налоговой базы учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплату предполагаемых к реализации ценных бумаг, внесенных в уставный капитал общества, осуществил учредитель. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость полученного в виде вклада в уставный капитал имущества у принимающей стороны определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Из ст. 277 НК РФ также можно сделать вывод о том, что при реализации налогоплательщиком ценных бумаг, полученных от учредителя в качестве взноса в уставный капитал, затраты учредителя на их приобретение могут быть признаны самим налогоплательщиком в качестве обоснованного и документально подтвержденного расхода, который уменьшит налогооблагаемую прибыль при условии документального подтверждения понесенных расходов учредителем. По мнению Минфина России, изложенному в абз. 5 Письма от 04.10.2002 N 04-00-11, несмотря на то что расходы, связанные с доходами при передаче имущества в уставный капитал организации (ст. 277 НК РФ), не поименованы прямо в ст. 346.16 НК РФ, соответствующие расходы должны учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в порядке, предусмотренном для определения налоговой базы налогоплательщиками налога на прибыль организаций. 1. Можно ли применять нормы ст. 277 НК РФ в отношении формирования стоимости имущества, внесенного учредителем в уставный капитал ООО при расчете налога, связанного с применением УСН? 2. Можно ли учесть в качестве понесенных налогоплательщиком расходов при расчете налога, связанного с применением УСН, документально подтвержденные расходы учредителя на приобретение ценных бумаг, внесенных в уставный капитал общества?

Ответ: 1. В данном случае организация вправе воспользоваться разъяснениями финансового ведомства, данными в Письме Минфина России от 04.10.2002 N 04-00-11, в соответствии с которыми возможно применение "упрощенцами" отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, в частности ст. 277 НК РФ.

2. Стоимость ценных бумаг, полученных в виде вклада в уставный капитал, у ООО определяется на основании данных налогового учета учредителя на дату получения имущества в качестве вклада в уставный фонд.

Обоснование: 1. При применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим стоимость ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в случае дальнейшей их реализации можно включить в расходы. Данная позиция подтверждается судебной практикой: так, в Постановлениях от 08.08.2000 N 1248/00 и от 18.01.2000 N 4653/99 Президиум ВАС РФ указывал, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер.

Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал. Такая стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны. К сожалению, в гл. 26.2 НК РФ нет соответствующих отсылочных норм.

В данном случае можно воспользоваться разъяснениями финансового ведомства, которое считает возможным применение "упрощенцами" отдельных положений гл. 25 НК РФ, в частности ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.10.2002 N 04-00-11).

Учитывая, что вывод Минфина России выгоден налогоплательщику, рекомендуем пользоваться им. При этом в случае возникновения спора с налоговыми органами необходимо воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

2. Какие конкретно расходы на приобретение ценных бумаг организация вправе включить в цену их приобретения, гл. 25 НК РФ не предусматривает.

Представляется, что к таким расходам могут быть отнесены расходы по оплате информационных (консультационных) услуг, расходы по оплате услуг посредников, в том числе по выплате вознаграждений брокерам, биржам, регистраторам, и другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость полученного в виде вклада в уставный капитал имущества у принимающей стороны определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Таким образом, расходы по приобретению ценных бумаг учредителем в расходах ООО могут учитываться только в момент получения имущества в качестве вклада в уставный фонд.

Е. В.Подгузова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.08.2010