Может ли гражданин, купивший квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в 2007 г., воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в 2010 г., если в августе 2009 г. он ушел на пенсию и никаких доходов, кроме государственной пенсии, с указанного времени не имеет? (Ранее имущественный налоговый вычет гражданину не предоставлялся, то есть право на подачу заявления с представлением налоговых деклараций о доходах на получение вычета у него имеется.)

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении либо строительстве на территории Российской Федерации (в том числе) квартиры или доли (долей) в ней. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Поскольку пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ), воспользоваться имущественным налоговым вычетом за этот период гражданин не вправе (см. также Письма ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/4/124243@ и др.).

К сведению: если физическое лицо - пенсионер будет получать какие-либо другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13% (например, от сдачи принадлежащего ему жилья в аренду) в 2009 г. и далее, оно вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет по этим доходам (см., например, Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-04-05/9-273).

В то же время гражданин может скорректировать налоговую базу (путем подачи налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода - п. 2 ст. 220 НК РФ) за тот налоговый период, в котором облагаемые НДФЛ по ставке 13% доходы имели место.

Таким образом, по доходам начиная с 2007 г. (когда было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру) он вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2010 N 20-14/4/005385).

В то же время в Письме от 23.06.2010 N ШС-20-3/885 главное налоговое ведомство, указывая, что вопрос о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет, не урегулирован действующими положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предлагает несколько вариантов его решения. Так, налоговая база корректируется:

1) за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности;

2) не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом (ст. 78 НК РФ). Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация;

3) за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями абз. 2 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О.

Обратите внимание: физическое лицо - покупатель квартиры вправе получить имущественный вычет в том налоговом периоде, в котором им получены доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, но не ранее чем были произведены расходы на покупку квартиры (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 N 18-14/4/118369).

Принимая во внимание сказанное, отметим: гражданин, право на получение имущественного налогового вычета у которого возникло в 2007 г. (зарегистрировано право собственности на квартиру), вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в 2010 г. (когда гражданин стал пенсионером) по доходам за 2007, 2008 и 2009 гг. (с учетом п. 7 ст. 78 НК РФ).

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010