Работник направляется в командировку, в городе командирования он желает остаться на несколько дней после окончания командировки. Можно ли в данном случае оплатить обратный проезд работнику? Будет ли в таком случае оплата проезда компенсацией или эта сумма будет считаться доходом работника, который подлежит обложению НДФЛ?

Ответ: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы, связанные с проездом, с наймом помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Стоимость проезда будет считаться компенсацией и не будет облагаться НДФЛ, если сотрудник останется в месте командировки на один или несколько дней за свой счет либо возвратится из командировки после использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов.

Если же сотрудник после окончания командировки сразу идет в отпуск, который проводит в месте командирования, то есть срок пребывания в этом месте значительно превышает срок, установленный приказом о командировке, то в этом случае имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы. Следовательно, в данном случае стоимость проезда подлежит обложению НДФЛ на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Такие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74, от 10.03.2006 N 03-05-01-04/54, от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246.

Однако следует учитывать противоположную судебную практику, выраженную в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2, согласно которой возмещение стоимости перелета является компенсацией расходов работника, а не доходом (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом совпадение рассматриваемых дат не является условием для возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно.

Учитывая изложенное, если дата окончания командировки не совпадает с датой возвращения командированного работника (работником используются выходные или нерабочие праздничные дни), со стоимости билета удерживать НДФЛ не следует. В то же время если срок пребывания работника в месте командирования будет значительно превышать срок, установленный приказом о командировке, то у контролирующих органов могут возникнуть претензии. В этом случае налогоплательщику свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Е. А.Соболева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010