Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"). Для осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель арендует офис, в котором осуществляется демонстрация товаров с последующим отпуском товаров покупателям со склада. Договор розничной купли-продажи заключается в офисе продавца (индивидуального предпринимателя). При проведении мероприятий налогового контроля не расценят ли налоговые органы данный вид предпринимательской деятельности как подпадающий под обложение ЕНВД?

Ответ: Пунктом 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении:

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и др.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях, предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К нестационарной торговой сети относятся разносная и развозная торговля, а также продажи через другие объекты, не относящиеся к стационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).

Под розничной торговлей для целей гл. 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Статьей 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/193).

Таким образом, оформление сделки розничной купли-продажи в офисе с отпуском товаров покупателю со склада не относится к деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ), по причине того, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной торговой сети. Данная деятельность облагается в соответствии с иными режимами налогообложения. Следовательно, у индивидуального предпринимателя не возникает налоговых рисков относительно правильности применения специального налогового режима.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010