Торговая компания осуществила капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Стоимость капитальных вложений не компенсируется арендодателем. Компания применила в целях исчисления налога на прибыль амортизационную премию по неотделимым улучшениям арендованного имущества, так как в соответствии с налоговым законодательством неотделимые улучшения, стоимость которых не возмещается арендодателем, учитываются в составе амортизируемого имущества. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию контролирующие органы обосновывают тем, что организация неправомерно включила в состав расходов сумму амортизационной премии. Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации?

Ответ: Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством организация вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Официальная позиция по данному вопросу такова, что правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются. Это объясняется тем, что:

- произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора;

- для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ. Данная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18.

Позиция суда по данному вопросу совпадает с вышеуказанной позицией Минфина России (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 N 09АП-6283/2009-АК по делу N А40-89586/08-35-413).

Таким образом, действия налогового органа следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010