Организация в июне 2010 г. выплатила работнику материальную помощь в связи со смертью его родственника (бабушки) в размере, превышающем 4000 руб. Документы о наличии прямого родства (свидетельства о рождении по родственной цепочке) имеются. Заявление от работника и приказ руководителя о выплате и сумме есть. В трудовом договоре с работником такие выплаты не предусмотрены. Можно ли считать эту сумму не облагаемой НДФЛ и страховыми взносами в фонды как выплату в связи со смертью члена семьи? Если нет, то можно ли не начислять страховые взносы со всей суммы помощи, ссылаясь на то, что трудовым договором она не предусмотрена?

Ответ: Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работнику в связи со смертью члена его семьи, не подлежат обложению НДФЛ (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Понятие "член семьи", подлежащее применению в налоговом законодательстве, на основании ст. 11 НК РФ определяется Семейным кодексом РФ.

Из совокупного применения ст. ст. 2, 14 СК РФ следует, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), а бабушка является близким родственником.

При этом в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, оказываемой работодателями своим работникам. Поэтому сумму, превышающую указанный предел, в данном случае следует считать доходом работника, подлежащим обложению в общеустановленном порядке.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определен ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно п. 11 ч. 1 данной статьи не облагается взносами материальная помощь, выплачиваемая работодателями своим работникам в пределах 4000 руб. в год на одного работника. Соответственно, на суммы материальной помощи, выплачиваемые сверх установленного лимита, должны начисляться страховые взносы.

Также отметим, что по вышеуказанным причинам в рассматриваемой ситуации неприменим пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, определяющий, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Аргументировать отсутствие обязанности начислять страховые взносы на материальную помощь тем обстоятельством, что ее выплата трудовым договором с работником не предусмотрена, достаточно рискованно. Дело в том, что такая позиция однозначно не найдет понимания у контролирующих органов, которые вынуждены в вопросах применения Закона N 212-ФЗ следовать указаниям Минздравсоцразвития России. Напомним, что ч. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" правом дачи разъяснений по применению Закона N 212-ФЗ наделено указанное Министерство. В свою очередь, Письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/306657-19 содержит вывод о том, что материальная помощь, выплаченная работнику, подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, несмотря на то что в трудовом договоре она прямо не предусмотрена. Главное, как считает Минздравсоцразвития России, что такая выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией, а значит, связана с трудовым договором. На наш взгляд, такое понимание закона объясняется прежде всего тем, что в противном случае плательщики страховых взносов получили бы возможность самостоятельно определять, какие выплаты им следует облагать, а какие не стоит (последние достаточно просто не указать в договоре с работником).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010