На балансе организации в качестве основного средства числится лесной участок, находящийся в составе земель населенного пункта. Правомерно ли освобождение данного участка от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Однако в соответствии с пп. 1 п. 4 данной статьи земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения.

Статья 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" определяет природные ресурсы как компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

В силу ст. 7 Лесного кодекса РФ лесным участком является земельный участок, границы которого определяются в соответствии со ст. ст. 67, 69 и 92 ЛК РФ.

Как указывает ч. 1 ст. 67 ЛК РФ, лесоустройство проводится на землях лесного фонда, а также на землях, указанных в ч. 3 ст. 23 ЛК РФ.

Согласно п. 2 ч. 3 ст. 23 ЛК РФ лесничества и лесопарки могут располагаться на землях населенных пунктов, на которых расположены городские леса.

На основании ч. 1 ст. 8 ЛК РФ лесные участки в составе земель лесного фонда находятся в федеральной собственности.

В силу ч. 2 данной статьи формы собственности на лесные участки в составе земель иных категорий определяются в соответствии с земельным законодательством.

Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Пункт 2 ст. 15 ЗК РФ устанавливает общее правило, согласно которому граждане и юридические лица имеют право на равный доступ к приобретению земельных участков в собственность. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

ЗК РФ не устанавливает никаких ограничений относительно права собственности граждан и юридических лиц на земельные участки в отношении земель населенных пунктов.

Статья 5 ЛК РФ характеризует лес как природный ресурс.

Следовательно, освобождение земельного участка от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ в данном случае является правомерным.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.08.2010