Религиозная организация А (далее - организация А) передала в аренду организации Б, не являющейся религиозной организацией, оборудование, которое принадлежало организации А на праве собственности, находилось на балансе организации в качестве основных средств и использовалось этой организацией для выпуска религиозной литературы. Организация Б также использовала имущество для выпуска религиозной литературы. При передаче имущества в аренду организация А сама лишилась возможности использовать данное имущество при осуществлении религиозной деятельности. Правомерно ли применение организацией А налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 2 ст. 381 НК РФ, в отношении переданного в аренду имущества?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество организаций освобождаются религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Пункт 1 ст. 21 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) указывает, что в собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры.
В силу п. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио - и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения.
Согласно п. 3 данной статьи литература, печатные, аудио - и видеоматериалы, выпускаемые религиозными организациями, должны иметь маркировку с официальным полным наименованием данной религиозной организации.
Исходя из смысла указанных норм ст. 17 Закона N 125-ФЗ можно сделать вывод, что организация вправе в рамках своей деятельности осуществлять выпуск религиозной литературы.
Законодательство не содержит точного определения религиозной деятельности. Однако, как следует из общего смысла норм Закона N 125-ФЗ, данная деятельность подразумевает богослужения, а также другие религиозные обряды и церемонии.
Пунктом 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
На основании ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Исходя из сущности религиозной деятельности следует, что сдача имущества в аренду не подпадает под данную деятельность.
Пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, гласит, что к основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, относятся в том числе основные средства, сданные в аренду.
Анализируя приведенные ранее нормы, нужно сделать вывод, что при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает оставаться собственником и стоимость данного имущества не списывается с баланса арендодателя.
Однако из п. 2 ст. 381 НК РФ следует: для применения налоговой льготы требуется, чтобы имущество использовалось религиозными организациями и для осуществления религиозной деятельности.
В данном случае организация А лишена возможности использовать данное имущество для осуществления религиозной деятельности.
Таким образом, применение организацией А налоговой льготы, предусмотренной п. 2 ст. 381 НК РФ, в отношении переданного в аренду имущества неправомерно.
А. П.Чопяк
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.08.2010