ООО импортирует товар на условиях FCA товар, который перевозится зарубежным перевозчиком (резидентом Латвии) со склада зарубежного поставщика до склада заказчика (ООО). Транспортировка осуществляется по территории зарубежья и РФ. Перевозчик представил два акта выполненных работ: по транспортировке за рубежом и по территории РФ. Возникают ли у ООО обязанности налогового агента по налогу на прибыль? Если возникают, то в какие сроки нужно начислить и перечислить этот налог?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым источником выплаты такого дохода.

Под международными перевозками в соответствии с нормами указанной статьи НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы, выплачиваемые российской организацией иностранному перевозчику - резиденту Латвии, подлежат обложению налогом на прибыль.

Заметим, что доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты с учетом норм действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами. С Латвией такого соглашения на сегодняшний день нет. Поэтому с доходов, выплачиваемых иностранному перевозчику - резиденту Латвии, необходимо удерживать налог по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Налог с доходов, полученных перевозчиком - резидентом Латвии, должен исчисляться и удерживаться российской организацией по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) при каждой выплате доходов в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

При этом налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого иностранному перевозчику дохода независимо от того, что часть перевозки осуществляется не по территории РФ и в договоре ее стоимость выделена отдельной позицией.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Эта информация представляется в форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Подробные разъяснения по порядку заполнения Налогового расчета приведены в Письме ФНС России от 20.11.2009 N 3-2-14/20.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010