ООО импортирует на условиях FCA товар, который перевозится зарубежным перевозчиком со склада зарубежного поставщика до склада ООО. Транспортировка осуществляется по территории зарубежья и РФ. Перевозчик представил два акта выполненных работ: по зарубежной транспортировке и по территории РФ. В договоре с перевозчиком указано, что он вправе привлекать к оказанию услуг по перевозке грузов надлежащим образом уполномоченных лиц, при этом перевозчик полностью отвечает перед заказчиком (ООО) за действия таких лиц. Из представленных документов следует, что при транспортировке груза по территории РФ зарубежный перевозчик привлекал для перевозки российские компании, которые фактически и производили эту перевозку. Должно ли ООО в этом случае начислять и уплачивать НДС (в качестве агента) при расчетах с зарубежным перевозчиком?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ у российской организации возникают обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Таким образом, чтобы определить, является ли российская организация налоговым агентом по НДС, необходимо определить место реализации приобретенных транспортных услуг.

При определении места реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке необходимо руководствоваться пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Согласно этим подпунктам территория РФ может быть признана местом реализации таких услуг только в том случае, если они оказываются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями). Если услуги оказываются иностранными компаниями, то местом их реализации территория РФ не является.

В данном случае контракт на оказание услуг по перевозке заключен с иностранной компанией. Поэтому местом реализации услуг по перевозке, оказываемых в рамках данного контракта, территория РФ не признается. Соответственно, реализация этих услуг НДС не облагается. При этом совсем не важно, оказывает иностранная компания услуги по перевозке собственными силами или с привлечением сторонних лиц (в том числе и российских).

Таким образом, в данном случае при перечислении денежных средств иностранному перевозчику российская компания налоговым агентом не признается. НДС с выплачиваемых доходов удерживать не нужно.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010