Поставщик округляет в счетах-фактурах и накладных суммы НДС до целых чисел. Является ли это нарушением, препятствующим вычету НДС?

Ответ: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Соответственно, неправильное оформление счета-фактуры может лишить покупателя вычета НДС.

Заметим, что с 2010 г. налоговая инспекция не имеет права отказать в вычете по счету-фактуре, в котором есть ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. При этом гл. 21 НК РФ не предусматривает возможности округления суммы НДС, указываемой в счете-фактуре, до целых чисел.

Поэтому сумма НДС должна указываться в счете-фактуре в рублях и копейках. Округление суммы налога в счете-фактуре до полных рублей может служить формальным основанием для отказа в вычете НДС.

Заметим, что арбитражные суды подходят к решению таких споров неформально.

Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 17.04.2006 N Ф04-1769/2006(21255-А45-34) указал, что, поскольку расчет осуществляется с применением персонального компьютера, установленная программа автоматически производит округление полученной суммы в соответствии с правилами округления. Поэтому округление в счете-фактуре сумм НДС до целых рублей не является основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету.

Однако, на наш взгляд, во избежание спора с налоговым органом надо исходить из того, что сумма НДС должна указываться в счете-фактуре в рублях и копейках (без округления до целых рублей).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010