Организация осуществляет издательскую деятельность и производит списание морально устаревших изданий (газет и журналов, не отгруженных клиентам). Нужно ли восстанавливать НДС по списанным изданиям?

Ответ: По общему правилу, установленному пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

На основании этой нормы налоговые органы настаивают на восстановлении НДС во всех случаях выбытия товаров (имущества), когда это выбытие не связано с осуществлением операций, облагаемых НДС (брак, порча, моральный износ и т. п.) (см., например, Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, направленное Письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).

При этом указанная позиция налоговых органов успешно оспаривается налогоплательщиками в судах, поскольку списание имущества (не важно, по каким причинам оно производится) не названо в числе оснований, обязывающих восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно предъявленные к вычету (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 07.03.2008 N А41-К2-3474/07, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 N А56-6495/2009).

Кроме того, в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, нужно исходить из следующего.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что если расходы для целей налогообложения прибыли принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что данное правило распространяется на все расходы, которые нормируются в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, УФНС по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903).

Подпунктом 44 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде стоимости морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

Таким образом, п. 7 ст. 171 НК РФ позволяет на законном основании ставить к вычету НДС, относящийся к стоимости списанной морально устаревшей продукции, включенной в расходы в соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Соответственно, при списании морально устаревшей продукции в пределах 10% стоимости тиража НДС восстанавливать не надо.

Если же списывается продукция сверх 10% стоимости тиража, тогда налоговые органы, скорее всего, будут требовать восстановления НДС (в части, превышающей 10% стоимости тиража). При этом у организации, на наш взгляд, есть шансы оспорить такое требование в суде.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010