Общество реализует одни и те же материальные ценности в течение нескольких месяцев подряд. Цена реализации по сделкам не отличается. При этом рыночная цена превышает фактическую цену реализации на 20 - 35%. Может ли налоговая инспекция доначислить НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В силу п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговый орган имеет право вынести решение о доначислении налогов исходя из уровня рыночных цен только в ситуациях, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 40 НК РФ установлен исчерпывающий перечень ситуаций, позволяющих налоговому органу проверять правильность применения цен по сделкам, а именно:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Для применения пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ необходима совокупность следующих условий:

- налогоплательщик совершил несколько сделок по реализации одних и тех же товаров по разным ценам;

- разница между максимальной и минимальной ценами составила более 20%;

- 20-процентное отклонение имеет место в пределах непродолжительного периода времени.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик реализует товары покупателям по одной и той же цене. Сам по себе факт применения налогоплательщиком более низких цен по сравнению с ценами других налогоплательщиков и (или) рыночными ценами не относится к ситуациям, перечисленным в п. 2 ст. 40 НК РФ. Поэтому, если сделки, совершенные налогоплательщиком, не подпадают под другие подпункты п. 2 ст. 40 НК РФ, у налоговых органов нет оснований для доначисления налогов, в том числе и НДС.

Такого мнения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 05.10.2009 N Ф09-7478/09-С2).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010