По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению. Не согласившись с вынесенным решением, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС

Арбитражным судом решение налогового органа было признано недействительным. Однако при возмещении НДС налоговым органом были нарушены сроки, установленные ст. 176 НК РФ, так как налоговый орган считает, что производить расчет процентов надо с даты вступления в законную силу решения суда, которым признано недействительным решение об отказе в возмещении НДС.

Нарушение налоговым органом срока возмещения НДС послужило основанием для обращения организации в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 2 ст. 176 НК РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В соответствии с п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Пунктом 8 ст. 176 НК РФ установлено, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Пунктом 10 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В рассматриваемом случае ссылка налогового органа на необходимость производить расчет процентов с даты вступления в законную силу решения суда, которым признано недействительным решение об отказе в возмещении НДС, является необоснованной, так как из ст. 176 НК РФ не следует, что право налогоплательщика на получение процентов за несвоевременный возврат налога ставится в зависимость от даты принятия (непринятия) решения о возмещении НДС.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 13584/06 установлено, что в соответствии со ст. 176 НК РФ проценты начисляются на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда эта сумма должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о ее возврате.

Следовательно, налоговым органом нарушен срок возврата НДС, в связи с чем подлежат начислению и уплате проценты.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1044-10, от 04.12.2009 N КА-А40/13091-09, от 10.06.2010 N КА-А40/5866-10-2.

Таким образом, позиция организации правомерна.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.08.2010