Между организацией и банком заключен договор на обслуживание счета для расчетов по операциям с использованием международных корпоративных карт, предметом которого является открытие бизнес-счета для осуществления расчетов по операциям с использованием карт. При этом договор банковского счета не заключался

В соответствии с договором бизнес-счет - это счет организации в банке для осуществления расчетов по операциям, совершаемым держателями с использованием карт. Держателем карты является работник организации, на имя которого и в пользу которого банком выпущена карта.

Налоговым органом на основании ст. 101.4 НК РФ составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о том, что организацией в налоговый орган не представлена информация об открытии расчетного счета в банке.

Рассмотрев данный акт и представленные на него организацией возражения, налоговый орган вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 118 НК РФ (нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке).

Организация, не согласившись с решением налогового органа, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным, указав, что бизнес-счет не является счетом в значении, придаваемом этому понятию в ст. 11 НК РФ, следовательно, решение налогового органа подлежит отмене.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: В силу пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Статьей 118 НК РФ установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами (счетом) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Согласно ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Из рассматриваемого случая из условий договора следует, что открытый организацией бизнес-счет не является счетом в значении, придаваемом этому понятию в ст. 11 НК РФ, поскольку открыт в целях обслуживания расчетной корпоративной банковской карты, при его открытии договор банковского счета не заключался.

Следовательно, у организации отсутствовала обязанность сообщать в налоговый орган об открытии названного счета.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.02.2010 N А55-11689/2009, согласно которой открытый заявителю бизнес-счет не является счетом в значении, придаваемом этому понятию в ст. 11 НК РФ, поскольку открыт в целях обслуживания расчетной корпоративной банковской карты, при его открытии не заключается договор, предусмотренный ст. 845 ГК РФ, при формировании денежных средств на данном счете не участвуют средства третьих лиц.

Однако в своем Письме Минфин России от 30.12.2008 N 03-11-05/318 пришел к выводу о том, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

В соответствии с п. п. 1.12 и 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" банковский счет, по которому клиент (в частности, индивидуальный предприниматель) совершает операции, связанные с его хозяйственной деятельностью, с использованием расчетной (дебетовой) карты, открывается на основании договора банковского счета.

Согласно п. 2.3 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту жительства об открытии или о закрытии счетов, используемых им в предпринимательской деятельности.

Таким образом, по мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель обязан сообщать в налоговый орган об открытии счетов, которые определены п. 2 ст. 11 НК РФ, в том числе банковского счета, открытого с использованием банковских карт. Данные выводы справедливы и в отношении организации.

Следовательно, учитывая позиции Минфина России и арбитражных судов, свою позицию организации, скорее всего, придется доказывать в суде.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.08.2010