Предусмотрена ли ответственность за нарушение российскими налогоплательщиками сроков представления в налоговый орган налоговой декларации при импорте товаров из государств - членов Таможенного союза на территорию РФ?

Ответ: Согласно п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза" с 1 июля 2010 г. в соответствии с Протоколом о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 06.10.2007 вступили в силу:

- Соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.2008;

- Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.2008;

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокол от 11.12.2009 "О внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года";

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009) косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем: принятия на учет импортированных товаров; срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза.

В соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, поименованные в п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009.

Согласно п. 9 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным п. 7 ст. 2 Протокола от 11.12.2009, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов таможенного союза, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Из п. 2 ст. 119 НК РФ следует, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Учитывая изложенное, начиная с 01.07.2010 предусмотрена ответственность за нарушение российскими налогоплательщиками сроков представления в налоговый орган налоговой декларации при импорте товаров из государств - членов Таможенного союза на территорию РФ в виде штрафа в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Также необходимо отметить, что до 01.07.2010 ответственность за нарушение российскими налогоплательщиками сроков представления в налоговый орган налоговой декларации при импорте товаров из Республики Беларусь в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" не устанавливалась, в соответствии с позицией ФНС России (Письмо ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450), арбитражной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 по делу N Ф04-1395/2007(32403-А46-42), ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2009 по делу N А56-40120/2009, от 23.07.2007 по делу N А52-243/2007, Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 9918/09) привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации об уплате косвенных налогов при ввозе товаров из Республики Беларусь признавалось правомерным.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.08.2010