В июле 2010 г. в арендуемом организацией помещении был пожар, при этом сгорело оборудование организации-арендатора. В результате того, что пожар в помещении произошел по вине арендодателя помещения, который свою вину признал, с арендодателем помещения в июле 2010 г. было заключено дополнительное соглашение о возмещении им причиненного ущерба арендатору на сумму 7 000 000 руб. (размер ущерба был установлен по данным проведенной оценки). По условиям соглашения арендатор ежемесячно будет недоплачивать арендную плату в размере 300 000 руб. Возникнет ли в данном случае объект налогообложения по НДС, будет ли указанная сумма признаваться подлежащей налогообложению налогом на прибыль? В случае если данная сумма будет признаваться доходом организации-арендатора, в какой момент организация должна будет признать доход для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Поскольку в данном случае перехода права собственности на товары, работы, услуги не происходит, то есть реализация отсутствует, сумма данного дохода НДС не облагается.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

В силу п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм возмещения ущерба являются внереализационными доходами и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль доход у организации - арендатора помещения признается не ежемесячно на сумму 300 000 руб., а учитывается на дату подписания дополнительного соглашения, в котором арендодатель помещения обязуется возместить ущерб арендатору в сумме 7 000 000 руб.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010